• <tr id='lrqiYr'><strong id='lrqiYr'></strong><small id='lrqiYr'></small><button id='lrqiYr'></button><li id='lrqiYr'><noscript id='lrqiYr'><big id='lrqiYr'></big><dt id='lrqiYr'></dt></noscript></li></tr><ol id='lrqiYr'><option id='lrqiYr'><table id='lrqiYr'><blockquote id='lrqiYr'><tbody id='lrqiYr'></tbody></blockquote></table></option></ol><u id='lrqiYr'></u><kbd id='lrqiYr'><kbd id='lrqiYr'></kbd></kbd>

    <code id='lrqiYr'><strong id='lrqiYr'></strong></code>

    <fieldset id='lrqiYr'></fieldset>
          <span id='lrqiYr'></span>

              <ins id='lrqiYr'></ins>
              <acronym id='lrqiYr'><em id='lrqiYr'></em><td id='lrqiYr'><div id='lrqiYr'></div></td></acronym><address id='lrqiYr'><big id='lrqiYr'><big id='lrqiYr'></big><legend id='lrqiYr'></legend></big></address>

              <i id='lrqiYr'><div id='lrqiYr'><ins id='lrqiYr'></ins></div></i>
              <i id='lrqiYr'></i>
            1. <dl id='lrqiYr'></dl>
              1. <blockquote id='lrqiYr'><q id='lrqiYr'><noscript id='lrqiYr'></noscript><dt id='lrqiYr'></dt></q></blockquote><noframes id='lrqiYr'><i id='lrqiYr'></i>
                歡迎訪問東營市創贏代理№記賬有限公司官網!設為首頁 | 加為收藏| 聯系我們
                東營↑代理公司,東營代辦公司,東營記賬公▃司,東營創⌒ 贏會計
                東營代▆理公司,東營代辦公司,東營記賬公▃司,東營創贏會計 0546-7971075 0546-8106333
                註冊部:0546-7971075
                財務部:0546-8106333
                業務電話:15615069906 18606460829
                ·當前位置:首頁 > 財稅代理 > 出口企業出¤口退稅的申報流程分步處理及賬務詳解
                一、出口企業出口退(免)稅的計稅依@據及退稅方法

                        (一)生產企業即有生產能力的出口企業

                       《關於出口貨物★勞務增值稅和消費稅政★策的通知》(財稅[2012]39號)第4條第1項規定:生產企業出口貨物勞務(進料加工復出口貨物除外)增值稅退(免)稅的計死神鐮刀稅依據,為出口貨物勞∩務的實際離岸價(FOB)。實際離岸價應以出口發票上的離岸價為準,但如『果出口發票不能反映實際離岸價,主管稅務機關有權予以核定。生產企業適用免抵退稅辦法。

                      增值稅一般納稅人實行國△際運輸服務、向境外單位提供的研發服務和設對于千仞峰計服務也適用免抵退稅辦法。外貿企業出口自己開發的研發服務或設計服務也適用免抵退稅辦法。

                      (二)外貿企業即不具有生產能力的出口企業

                       財稅[2012]39號第4條第4項規定:外貿企業出口貨物(委托加工修理修配貨物除外)增值稅退(免)稅的計稅依據,為購進出口貨物々的增值稅專用√發票註明的金額或海關進口增♂值稅專用繳款書註明的完稅價格。外貿企業適用免退〓稅辦法。外貿企業外購〖研發服務或設計實行免退稅辦法。

                       二、出口退稅的申▂報時間

                       (一)生產企業

                       生產企業出口並按會計規定做銷售的貨物,須在做銷售的♀次月進行增值稅納稅申報,還需辦理免抵退稅相關申報及消費稅︽免稅申報(屬於消費稅應稅貨物的)。

                       企業應在貨物報關出口之日(以出口貨物報關↙單〈出口退稅專↑用〉上的出◥口日期為準)次月神色起至次年4月30日前的各增值稅納▂稅申報期內收齊有關憑證,向主管稅務機關申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費稅退稅♀。逾期的,企業不得申報免抵→退稅。

                      (二)外貿企業

                       外貿企業出口並按會計規定做銷售的貨物,須在做銷售的次☆月進行增值稅納稅申報,將適用退(免)稅政ζ策的出口貨物銷售額填報在增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷〓售額”欄。
                  企業應在貨物報關出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內,收齊有關憑證,向主管稅務機∩關辦理出口貨物增值稅、消費稅免退稅申報。經主管稅務機關批準的,企業在增值稅納稅申報期以外的其他時間也可辦理免退稅申報。逾期的,企業不得申報免退稅。

                        一般情況來說,生產企業和外貿企業出口退稅的申報□期限最遲是出口之日的次年4月15日前(遇節假←日順延),舉例說明:出口日期是2014年6月6日,只要是在2015年4月15日前(遇節假←日順延)進行出口退稅申報就不算∴超期申報,允許享受出口退稅政策。出口日期是2014年12月6日,最遲退稅申報時間也是在◥2015年4月15日前(遇節假日順延)。

                        三、出口退稅的申報流程及需附送的資料

                       (一)生產企業

                       1.生成免抵退稅電子申報◣數據的流程

                       可以從出口退稅咨詢網下載生產企業出口退稅申報系統軟件。登錄系統的用戶名和密碼:用戶名:sa 密碼:無。系統安裝完☆成後配置企業信息:系統維護—系統配置—系統配置設↑置與修改(配置:企業代碼,企業名稱,納稅人識別號←←,分類管理代碼)。 配置電子口岸IC卡賬號和【密碼:系統維護—系統配置—系統▅參數設置與修改—功能配置Ⅰ中填寫IC卡號和密碼。18位報關╲單執行日期修改:系統維護—系統配置—系統參數設置與@ 修改—業務方式中※修改18位報關╲單執行日期(各地執行日期各不相同,根據當地要求填寫)。

                       (1)免抵退稅預申報的流程

                       進入生產企業出口退稅申報系統◣,根據企業的出口報關單逐筆錄入出口明細數據{註意:如果屬於國家稅務總局2014年51號公〖告規定的申報退(免)稅須提供出「口貨物收匯憑證的五類出口企業,每月還需進行“出口貨物收匯申報錄入(已認定)”},按照向導的步驟進行操作,①進入“向導→申報系統操作№向導→退稅向導→二免Ψ 抵退稅明細采集-出口貨物明細◎申報錄入”;②“四免抵※退稅預申報〒→數據一致性檢查”;③“四免抵退稅預申報→生成明細申報數♀據”。

                       生產企業在免抵退稅正式申報前必須要進行出口退(免)稅預申報。生產企業出口後由於網絡原因或者企業未及時提交信息等原因→,導致出口報關單信息不能及時傳遞到稅務計算機系統,如果生產企業不進行出口退稅預↘申報,就不知道出口報關單電子信息是否齊全。生產企業必↓須單證信息齊全才能進行出口退稅正式申報。生產企業出口貨物不得抵扣〓進項稅額,即出口銷售額乘以增值稅征退稅率之◤差,一定要☆按照單證齊全、信息齊全並錄入生產企業出口退稅申報系統的出口明細計算出來的數據。否則缺少出口報關單電子信息,企業在增值」稅納稅申報時計算的“不得免征和抵扣進項稅額”就會與免抵退稅申報匯總◥表上的“不得免征和抵扣進項稅額”不一致,主管稅務機關在計算機審核時會造成免抵退稅對√審不通過。

                      生產企業增值稅納稅申報表附列資料№№表二中進項︻稅額轉出額中第18欄“免抵退稅辦法出口貨物不得免征和抵扣進項稅額”和免抵退稅申報匯總表 死神鐮刀和大巫術第25欄“免抵退稅卐不得免征和抵扣稅額”要相同,增值稅納稅申報表附表二第18欄"免抵退稅辦法不得免征和抵扣的進項稅額"要根據免抵』退稅申報匯總表上的第25欄"免抵退稅不得免征和抵扣進項稅㊣ 額"填寫。舉例說明:生產企業要進行所屬期201403的增值稅納◆稅申報,且也要進行所屬期〗201403的免抵退稅申報,該企業應先去主管稅務部門進行免抵退●稅申報預審,如果單證信息齊全即進行出口明細錄入,生成明細數據、匯總數據;其次進行增值稅↙納稅申報,按照免抵退稅匯總表上的第25欄填寫增值稅納稅申報表附列資料表二第18欄;最後去主管稅務機關進行免抵退稅正式申報,如此操作,該企業免抵●退稅對審時出錯率會較低。

                       文件依據:《國家稅務總局關於調整出口】退(免)稅申報辦法的公告》(國家稅務總局▲公告2013年第61號)第一條規定:企業出口貨物勞務及ω 適用增值稅零稅率的應稅服務,在正式申報出口退(免)稅之前,應按現行申報辦法向主管稅務機關進行預申報ω,在主管稅務機關確認申報憑證的內容與對應的管理部∏門電子信息無誤後,方可提供規定的申報退(免)稅憑證、資料及正式申報電子數據,向主管稅務機關進行正式申報。

                       (2)免抵退ξ稅正式申報流程

                       ①生產企業去主管稅務機關預審後,在企業出口退稅申報系統中進行“五預審核反饋疑點調整→稅務機關反饋信息讀入→預審疑點反◆饋情況查詢”後,如有缺少電子信息或者錄入出口明細錯誤的情況,可進行“五預審核反饋疑點調整→撤銷已申報數∮據”;②將出口明細數據進行修改,進入“退稅向導→二免抵↙退稅明細采集-出口貨物明細申報錄入”;③進入“六生成明細申︻報數據→數據一致性檢查→生成明細申報數據;④進入“八納稅申報表數據采集→增值稅納稅申報表錄入”;⑤進入“九免抵◤退匯總數據采集→免抵退申報匯總表錄入”,點擊“增加”按鈕,點任意鍵,自動生成免抵退申報匯總表,點擊“保存”;⑥進入“九免抵退匯總≡數據采集→免稅退匯總表附表錄ξ 入”,點擊索引窗口;⑦進入“九免抵退匯總數據采集→免抵退稅申報資料錄入”,點擊“增加”按鈕,在空白處點擊一下,自動生成免抵退稅申報資料情」況表, 點擊“保存”;⑧進入“十免抵退稅正式申報→數據一致性檢查→打印申報報表→生成匯總申報數據。

                     (2)免抵退稅申報需◆提供的資料

                      (1)企業向主管》稅務機關辦理增值稅納稅申報時,除按納稅申報的規定提供有關↓資料外,還應提供下列資料:
                    ①主管稅務機關確認的上期《免抵退稅申報匯總表》;
                    ②主管稅務不過我不會讓你知道我機關要求提供的其他資料。
                     (2)企業向主管稅務機關辦理增值稅免抵退稅申報,應提供下列憑證資料:
                  ①《免抵退稅申報匯總表》及其附表;
                   ②《免抵退稅申報資料情況表》;
                  ③《生產企業出口貨物免抵退稅申報明細表》;
                  ④出口貨物◥退(免)稅正式申報◥電子數據;
                      ⑤下列∴原始憑證:
                    A出口貨物報關單(出口退稅專∞用,以下未◤作特別說明的均為此聯)(保稅區內的出口企業可提供中華人民共和國海關保↘稅區出境貨物備案清單,簡稱出境貨物備案清單);
                  B出口發票;
                  C委托出口的貨物,還∏應提供受托方主管稅務機關簽發的代理出口貨物證①明,以及代理出口協議復印件;
                  D主管稅務機關要求提供的其他資料。

                E生產企業出口的視▓同自產貨物以及列名生產企業出口的非自產貨物,屬於▂消費稅應稅消費品(以下簡稱應稅消費品)的,還應提供下列資料:
                   a《生產企業出口非自產貨物消費稅退稅申報表》;
                   b消費稅專用繳款書或分█割單,海關進口■消費稅專用繳款書、委托加工收回應稅消費品的代扣代收稅款憑證原件或復印件。

                     (二)外貿企業

                      1.外貿企卐業增值稅納稅申報表的填寫

                     (1)《國家稅務總局關於發布<<a title="http://www.sxctp.org/thread-2653-1-1.html" data-mce-href="http://www.sxctp.org/thread-2653-1-1.html" target="_blank" rel="nofollow" href="http://www.sxctp.org/thread-2653-1-1.html" >出口貨物勞務增值☉稅和消費稅管理辦法>的公告》(國家稅這位前輩不會是傳說中務總局公告2012年第24號)第5條規定:外貿企業當月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內,向主ぷ管稅務機關辦理增值稅納稅申報,將適用退(免)稅政策的出口貨物銷售額填報在增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷售額”欄。這裏的退(免)稅實際是指退稅。
                    (2)外貿企業將該項△出口所對應的增值稅專用發票進項稅額填報在《增值稅納稅申報表附列資料表二》第28欄“三、待抵∩扣進項稅額-按照稅法規定不允許∑ 抵扣”處。

                       2.生成免退稅電子申報數據的流程

                       安裝外貿企業◇出口退稅申報系統,初次登錄系統的用戶ㄨ名為“sa”,密碼為空。輸入本次申報所屬年月,點擊確定進入系統。依次←進入系統維護-系統初始化;系統維護-數據優化。配置企業信息:系統維護—系統配置—系統配置設置與修改(配置:企業代碼,企業名稱,納稅人識別號,分類管理代碼等)。還需要進入系統維護需要進行系統維護-系統配置-系統參數設置與修改-18位報關單執行日期改為2011.09.01;系統參數設置與修改-功能配置I-配置正確的電子口岸信息-IC卡號-IC卡密碼。

                      根據出口報關單、增值稅專用發票←錄入出口明細數據和進貨明細數據,生成電子申報數據,根據退稅申報向導操作:

                      (1)外貿企業免退稅▼電子申報的流程

                       註意:如果屬於國家稅務總局2014年51號公告規定的申報退(免)稅須提供出「口貨物收匯憑證的五類出口企業,每月還需進行“出口貨物收匯申報錄入(已認定)”。

                       出口退稅預申報的操作╱步驟是:(1)->(6),出口退稅正式申報的操作步驟是(1)->(12)。

                       (1)向導→申報系統操作№向導→退稅申報向導→一外部數據采∩集→出◣口商品匯率配置;(2)退稅申報向導→外部數據采集→認證發票信息讀入(如果不讀入◆電子數據,手工錄入,選擇“認證發票〖信息處理”);(3)外部數據采集-報關單→數據讀入-報送單數據查詢與確認,如果不讀入電子數據,手工錄入,選擇“二退稅申①報數據♂錄入→出口明細申報數據錄入;(4)二退點了點頭稅申報數據錄入→出口明細申報數據錄入→修改⌒ 關聯號和序號→點擊保存→點擊審︻核認可;(5)二退稅申報數據錄入→進貨明細數申報據錄入→修改關聯號和序號→點擊保存→點擊審核認可;(6)三ω 退稅申報數據檢查→進貨出口數量關聯檢查→換匯成本檢查→預¤申報數據一致性檢查→四生成預申報數據→生成預申報數據;(7)六確認】正式申報數據→確認正式申報數據;(8)七生√成正式申報數據→退稅匯總申報表☆錄入→增加→錄入申報年月、申報批次→自動生成匯總表→保存;(9)打印出口』明細申報表→六確認正式申報數據→出∮口明細申報數據查詢→申報表打印;(10)打印進貨明細申報表→六確認正式申報數據→進貨明細申報數√據查詢→申報表打印;(11)打印出口退稅匯總申報表→七生成正式申報數據→退稅匯總申報表錄入ぷ→打印報表;(12) 七生成正式申報數據→生成退(免)稅申報數據-進貨/出口申報♀表。

                       外貿企業已經生成出口退稅正式申報數據,如果需要撤銷申報的具體操作流程:進〓入外貿企業出口退稅申報系統→向導→申報系統操作向導→退稅申報向導→八已申報數據〗確認→已申報出口明細申報數據查詢→點擊“認可申報”→選擇“將當前關聯號轉為待申報”或者“將當前篩選的所有關聯號轉為待申報”,就可以撤銷申報標誌。

                      (2)外貿企業免退稅正式申報需提報的▃資料:
                   ①《外貿企業出口退稅匯【總申報表》;
                   ②《外貿企業出口退稅進貨明細申報表》;
                       ③《外貿企業出口退稅出口明細申報表》;
                    ④出口貨物退(免)稅正式申報電子數據;
                       ⑤下列原始憑證:
                     A出口貨物報關單;
                   B增值稅專用發票(抵扣聯)、出口退稅進貨分批申報單、海關進口增值稅專用繳款書(提供海關進口增值稅專用繳款書的,還需同時提供進口貨物報關單);
                   C委托出口的貨物,還應提供受托方滿臉興奮大聲喊道主管稅務機關簽發的代理出口貨▲物證明,以及代理出口協議副本;
                  D屬應稅消費品的,還應提供消費稅專用繳款書或分割單、海關進口消費稅專用繳款書(提供海關進口消費稅專用繳款書的,還需同時提供進口貨物報關單);
                   E主管稅務機關要求提供的其他資料。

                        四、出口企業的出口退稅處理々及賬務處理

                        生產企業與外貿企業的出口退稅處理及賬務處理是不同的※,分述如下:

                        (一)生產企業一般∮貿易的免抵退稅的賬務處理

                         1.出口時的會計處理⊙

                      《出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法》(國家稅務總局公告2012年第24號)規定:“企業當月出口的貨物須在次月的增值稅納稅申報期內,向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報、免抵退稅相關申報及消費稅免稅申報。”《國家稅務總局關於調整出口⌒ 退(免)稅申報辦法的公告》(國家稅務總局公告2013年第61號)調整了免抵退稅相關申報及消費稅免稅申報的規定,免抵退稅▆申報是單證信息齊全了後才進行。

                      所以按國家稅務總局2013年第61號公㊣告的規定,企業在出口時因為還未進行免抵退稅申報,不用考慮免抵退稅的影響,企業只需對出口業務是否應確認收入進行處理,一般會計↙處理如下:

                      借:應收賬款

                        貸:主營業務收入-出口銷售︼收入】

                      同時結轉成本,因為此時不用考慮免抵退稅的影響,所以也無須將不得免→征與抵♀扣稅額轉入營業◣成本,會計處▃理如下:

                      借:主營業務¤成本

                         貸:庫存商品

                       2. 單證信息齊全時的會計處理

                      根據《國家稅務總局關於調整出口退(免)稅申報辦法的公告》(國家稅務總局公告2013年第61號),企業在單證信息齊全後進行免抵退申報,同時應根據Ψ免抵退稅正式申報的出口銷售額即單證信息收齊出口額ㄨ計算免抵退稅不得免征和抵扣ω稅額,並填報在」當期《增值稅納稅申報表附列資料(二)》“免抵退稅辦法出口貨物不得免征和抵扣進項稅額”欄(第18欄)、《免抵退稅申報匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣ω稅額”欄(第25欄)。

                       當月根據單證信息收齊出口額計算的免抵退稅不得免征和◤抵扣稅額賬務處理如◇下:

                      借:主ξ 營業務成本

                        貸:應交稅費-應交⊙增值稅(進項稅額轉【出)

                       實務中,企業可以不管具體的業↘務,只需將□ 當月《免抵退稅申報匯總表》“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”轉出即可。

                       根據上述規定免抵退稅⊙申報匯總表與增值稅納稅申報表的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”和“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進項稅額”一般不會出現差額△。

                       如果年中出現差額,應做如下■分析,並進行相應的會計處理:

                       例如所屬期2014年6月免抵退稅申報匯總表第25欄“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”與增值稅納稅申報〓表出現差額,根據差額的正負進行處理

                     (1)如果差額為正數,說明增值稅雙目之中光芒閃爍申報時進項轉出少了,而該轉出應進入〗企業生產成本,故應在2014年7月調整時補提應轉出的進項稅額,賬務處求金牌理如下:

                      借:主營業務↓成本∩ (差額)

                        貸:應交稅費-應交】增值稅(進項稅額轉出 嗯我先修煉一下) (差額)

                     (2)如果□差額為負數,說明增值稅申報時進』項轉出多了,而該轉出應進入企業生產成本,故應在2014年7月調整時調減主營業務成本,賬務處理如下:

                      借:主營業務成本 (差額)紅字

                        貸:應交稅費-應交增〇值稅(進項稅額轉出)(差額)紅字

                       如果該調整屬於跨年事項,則應結合免抵退稅申報的特點利用以前年度損益調█整科目進行相應的會計處理。

                      3.免抵退稅正式申報後次月的會計處理

                     (1)在進行免抵退稅正式申報的次□ 月,企業應按¤照主管稅務部門審核確認的上期《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的第36欄“當期@ 應退稅額”確認應退稅額,賬務處理如下:

                      借:其他應收◣款-應收出Ψ 口退稅

                            貸:應交稅費-應交增∏值稅(出口退稅)

                     (2)在進行免抵退稅正式申報的次□ 月,企業應按照主管稅務部門審核確認的上期《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的第37欄“當期免抵稅⌒額”:

                      借:應交稅費-應交增〇值稅(出口抵↑減內銷產品應納稅額)

                          貸:應交稅費-應交∴增值稅(出口退稅)

                       因為上述會計處理不會影響應交增值稅☆◣的核算,但是其作為稅務機關免抵調庫的依據,而且企業應就免抵稅額繳納城建稅等附加稅,建議企業為了明細反映免抵稅額,進行上述會ζ計處理。

                       待企業々收到了出口退稅款時,再沖減“其他應↑收款-應收∮出口退稅”,賬務處理如下:

                       借:銀行存款

                           貸:其他應↑收款-應收〓出口退稅

                      上述內容從免抵退稅申報流程的角度,對免抵退的基本會計處理進行了梳理,舉例如下:

                    【例】假設某免抵退企業,為一般納稅●人,2014年6月份以一般貿易方式出口一批貨物到美國,FOB價為RMB1,000,000元,成本為650,000元,征稅率17%,退稅率15%。2014年7月份單證信息齊全進行了免抵退稅正式申報,計算的免抵退稅額為150,000元,假設其中出口退稅50,000元,免抵稅額100,000元,當期免抵退稅不得免征與抵扣㊣稅額為20,000元。

                       企業會計↙處理如下:

                     (1)2014年6月份出口時:

                      確認會計收≡入:

                     借:應收賬款 1,000,000

                        貸:主營業務收入-出口銷售收『入 1,000,000

                     同時結轉成本,此時成本不包括免抵退稅不無情簫還要恐怖得免征與抵扣稅額,只結轉庫存商品:

                     借:主營業務成本 650,000

                        貸:庫存商品 650,000

                    (2)2014年7月份進行免抵退正式申報時:

                     借:主營業務成本 20,000

                       貸:應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出) 20,000

                    (3)免抵退正式申報的∏次月,確認出口退稅:

                     借:其他〗應收款-應收出口退稅 50,000

                           應交稅費-應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額) 100,000

                          貸:應交稅費-應交增值稅(出口退稅) 150,000

                     (4)收到』出口退稅款時:

                     借:銀行存款 50,000

                        貸:其他應收≡款-應收出口退稅 50,000

                      4.免抵退轉免『稅的會計處理

                     《關於出口貨物勞務增值稅和消▲費稅政★策的通知》(財稅[2012]39號)規定:出口企∞業或其他單位未按規定申報或未補齊增見臉色一白值稅退(免)稅憑證的出口貨物勞務,適用增值稅免稅政策。

                     《國家稅務總局關於發布<出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法>的公告》 (國家稅務總局公告2012年第24號)進一步規定:“ 企業應在貨物報關出口之日(以出口貨物報關單〈出口退←稅專用〉上的出◥口日期為準,下同)次月起至次年4月30日前的各增值稅納▂稅申報期內收齊有關憑證,向主管稅務機關申報辦理出口貨物增值稅免抵退稅及消費稅退稅。逾期的,企業不得申報免抵退稅。”

                       企業對於未收齊單〇也未申請逾期申】報的,在次年的5月份應該對出口業務作免稅申報。此時▓對於該筆出口業務,企業只是在出口時確認了收入,結轉了成別說金仙本,對免抵退稅均未進行會計確認與核算。此時企業只需♀對“免稅”進行增值⌒稅會計處理。

                       根據規定,適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務,其進項稅額不得抵扣,應當轉入成洪七心中驚顫本。在進@行進項轉出時,企業往往無法劃分需要轉出的進項稅額。

                       根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條和《中華人民共和國增」值稅暫行條例實施細則》的第二№十六條,一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務▼的,按下列公式計算々不得抵扣的進項稅額:

                       不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷○售額、非增值稅應稅勞務營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計。

                      依照上例,假設企業在★★2015年5月份對上述出口進行免稅申報,當月(5月份)全部進項稅額為2,400,000元,內銷收入為5,000,000元,無法劃分需要轉出的進項稅額,則根據上述公式㊣ 應轉出的進項稅額為:

                      不得抵扣的進項稅額=2,400,000×1,000,000÷(1,000,000+5,000,000)=400,000

                      企業會計▓處理如下:

                      借:主營業務成本 400,000

                         貸:應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出) 400,000

                       在舊的出︽口退稅政策下,在出口確認收入、結轉成卐本時就將“不得免征與抵扣稅額”轉入營業成本,企業在計算進項稅額轉出必須沖減該部分轉出金額。

                       5.免抵退↘視同內銷的會計處理

                     《關於出口貨物★勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅[2012]39號)規定:“出口企業或其他單位出口貨物勞務適用免稅政策的,除特殊區域內企業出口的♀特殊區域內貨物、出口企業或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務外,如果未按規定申報免稅,應視同△內銷貨物和加工修理修配勞務♀征收增值稅、消費稅。”

                       據此,企業對於未收齊單證信息也未申請逾期申報◆的,超過免稅申報期的要視同內銷處理。此時對於該筆出口業務,企業¤也只是在出口時確認了收入,結轉了成本,對免抵退稅均未進行會計確認與核算。此時會計上主要是處理兩個問題:

                       一是會計上如何體現營業收入類型的變化。在出口時,企業將該筆銷售確認為“出口銷售收入”,現需調整為“內銷收入”,這些是免抵退企業會計上對營這東嵐星就是千仞峰所控制業收入①常設的二級科目。         會計上只需對主營業務★收入的明細科目進行調整:

                      借:主營業務收入-出口銷售收入

                         貸:主營業務收入-內銷收入

                       如果是上年≡出口業務視同內銷◣,則需要調整的“出口銷售收入”與“內銷收入”此時都要作為“以前≡年度損益調整”,故就收入類型變化不需要進行會計處理。

                       二是視同內銷時要核算該業務的銷項稅額。對於■視同內銷業務因為沒確認免抵退稅額,自然無需對此進行調整,但是內銷就意味著要計☉提銷項稅額。問題是計提的銷項稅對應哪個科目?這就涉及出口業務的合同價是含稅價還兩名護衛是不含稅價。根據視同∮內銷的計稅方法,一般貿易方式下,一般納稅人出口適用增值稅征稅政策的貨物勞◆務,其應納增值稅∮按下列辦法計算:

                       銷項稅額=出口貨物離♂岸價÷(1+適用稅率)×適∩用稅率由此可見,在視同∩銷售下,出口請推薦貨物離岸價為含稅價,那麽計提的銷項稅額就應該沖銷原確認的營業收入ω金額。所以沖銷“主營業務收入-出口銷售收入”時,應將其分為價稅兩部分,前述分錄應該修改為:

                       借:主營業務收入-出口銷售收入

                             貸:主營業務收入-內銷收入

                                    應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

                        如果是上年出口業務視同內銷,則通過“以前年度╳損益調整”科目只反映該銷項稅額計提事項,會計處理如下:

                       借:以前年▓度損益調整

                           貸:應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

                       根據國№家稅務總局2012年第24號公告,視同內銷的〓一般都是上年業務。

                       繼續依上例,假設企業在2015年5月份未對上述出口進行免稅申報,則在2015年6月份應該視同內銷進項增值稅征稅申報,根據規定增值稅銷項稅額為:

                        銷項稅額=出口貨物離岸價÷(1+適用稅率)×適用稅率=1,000,000÷(1+17%)×17%=145299

                        會計處理如下:

                        借:以前年度損益調整 145,299

                              貸:應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 145,299

                        出口貨物若已按征退稅率之◤差計算不得免征和抵扣稅額並已經轉入╱成本的,相應的稅額應轉回進項稅額。即在舊的出口退稅政策下,在出口確認收入、結轉╱成本時就將“不得免征與抵扣稅額”轉入營業成本,如∞果視同內銷的是適用舊出口退稅政策的業務,理論上企業還須對“不得免征與抵扣稅額”進行處理。實務上,因為進行視同內銷操作時,企業會將視同內銷金額作為負數填報在免抵退稅申報系統裏,申報系統計算“免抵退稅不得免征與抵扣稅額”時已沖減了該視同內銷金額,故會計上直接在月底按匯總的“免抵退稅不得免征與抵扣稅額”處理即可。

                      6.免抵退業務※“退運”的會計處理

                       免抵退業務發生“退運”的實質是“銷售退回”,而且企業在出口時已經確巨劍認了營業收入。根據會計準則,對於已經確認收入的售出商品發生退回的,企業應在發生時沖減當期銷售商↑品收入,同時沖減當期銷售商品成本。

                       此處的銷售商品成本應包括兩部分╲:一是結轉的庫存商品成本;二是免抵退稅不得免≡征和抵扣稅額轉入的業務成本,但不包括應轉回的“應交稅費-應交增值稅(出口退稅) ”。另外,在增值稅會計中,明細科目“應交稅費-應交增值稅(出口退稅)”是用於核算免抵退稅額用於“免抵”和“退稅”的部分,發生退運時,理論上企看著業必須沖銷“應交稅費-應交增值稅(出口退稅)”。

                       但是根據國家稅務總局2012年24號公告規定,已申報免抵退稅的出口貨物發生▼退運,及需改為免稅或〒征稅的,應在上述情形發生的次月增值稅申報期內用△負數沖減原免抵退稅的申報數據,並按現行會計制度的有Ψ關規定進行相應調整,跨年度的退運業務不再補征免抵退稅款。

                       所以,對免抵退稅的處理在系統上作順『延處理即可,即應轉出的進項稅額和調整的免抵退稅均已在當月的《免抵退稅申報匯總表》體現,在會計上對上述業務合並處理即可,只是涉及“以前年度損益調整”時才需要單獨將對應的不得免征與抵扣稅額轉入“以前年度損益調整”科目。

                       繼續上述〖例子,假設全ξ 部出口貨物均在2014年9月份發生退運,且企業還未收到貨款,會計處理如下:

                       借:應收賬款 1,000,000(紅字)

                           貸:主營業務收入-出口銷售收入1,000,000(紅字)

                        同時沖減◤成本:

                        借:主營業務成本 650,000(紅字)

                           貸:庫存商品650,000(紅字)

                        繼續上述例子,假設全部出口貨物均在次年退運●且屬於調整事項,企業還未收到貨款,會計處理如下:

                        借:應收賬款 1,000,000(紅字)

                          貸:以前年度損益調整 1,000,000(紅字)

                        同時ω 沖減成本:

                        借:以前年度損益調整 670,000(紅字)

                               貸:庫存商品650,000(紅字)

                                      應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出) 20,000(紅字)

                       如果〓發生退運時,企業還未進行免抵退正式申報,則僅沖銷確認的出口收入和結轉的庫存成本,不涉及對免抵退業】務的會計調整。

                      (二)外貿企業◆出口退稅的賬務處理

                        1.外貿企業出口退稅(增值稅)核算

                       外貿企業購進貨物出@口,做會計分錄時,該購貨的增值稅進項稅額不是全額轉出,是根據增值稅征稅率與退稅率的差◣率乘以增值稅專用發票上的購進金等強行煉化了這仙府額來作進項轉出。

                      《關於出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅[2012]39號)第9條第3項規定:外貿企業出口貨物必須單獨設賬核算購進金額和進項金額,如購進貨物當時不能確定用於出口或內銷,一律記黑色斧芒直接朝劈了下去入出口庫存賬,內銷時從出口庫存賬轉入內銷庫存賬。

                        購進○出口貨物時,借:庫存商品

                                                           應交稅費-應交增值稅(進項稅額)

                                                           貸:銀行存款(應付賬款)

                       貨物出♀口後,根據增值稅征稅率與退稅率的差率乘以增值稅專用發票上的購進金額(不含進項),計算征退稅差額,轉入ㄨ主營業務成本;根據增值⌒稅專用發票上的購進金額(不含進項)乘以增值稅出口退稅率計算應收出口退增ξ 值稅。

                       借:主營業務成本(征退稅差額)

                              其他應一定要報收款-應收出口退稅(增值稅)

                             貸:應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)

                                                -應交增值稅(出口退稅)

                        收到出口退稅款,借:銀行存款

                                                         貸:其他應收款-應收出口退稅(增值稅)

                         2.外貿企業出口退稅(消費稅)核算

                         (1)貨物出口後計算應退稅款

                          借:其他應收款-應收出口退稅(消費稅)

                              貸:主營業務成本

                         (2)收到退回的◥消費稅款時

                         借:銀行存款

                            貸:其他應收款-應收出口退稅(消費稅)

                         3.外貿企◣業退運時的賬務處理:

                        沖減退運出口銷售收入:

                         借:應收外匯賬款(紅字)

                             貸:主營業務收入-出口收入(紅字)

                         借:主營業務成本(紅字)

                             貸:庫存商品(紅字)

                         借:主營業務成本(征退稅率之差)紅字

                             貸:應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)(征退稅率之差)紅字

                         如果是上年出口▃貨物發生退運,相應科目計入“以前年度損益調整”。

                         對已辦理申報退∞稅的出口貨物,根據其主管稅務機關規定的應補交稅款,作如下會計分ぷ錄:
                         借:應交稅費-應交增值稅(出口退稅)

                                主營業務成本(消費稅退稅)
                                 貸:銀行存款

                         外貿企業↘已申報出口退稅又視同內銷征稅處理的,賬務處理和生產企業類似。
                CONTACT
                註冊部:0546-7971075 財務部:0546-8106333
                業務電話:15615069906 18606460829
                Q Q:594229587 3132197917 878559701
                地址:東營市☉東營區黃河路陶然財富港四號樓A座306室
                MAP
                Copyright 2016-2019東營市創贏代理記賬有限公司. All Rights Reserved. 備案號:魯ICP備16031688號